ДМС - добровольное медицинское страхование - добровольное личное страхование работников и физических лиц - страхование по договору со страховщиком, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающее оплату страховщиком (в дальнейшем страховой компанией) медицинских расходов застрахованных.
Договор страхования (ДМС) с организацией – налогоплательщиком.
На основании Главы 5 (Налог на прибыль организации) Налогового Кодекса налогоплательщик (российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Ст. 252. Расходы. Группировка расходов
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации;
прочие расходы.
Расходы на оплату труда (Ст. 255. пункт 16) кроме всего прочего включают в себя суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
На основании Ст. 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Главы 23. Налог на доходы физических лиц Налогового Кодекса выплаты по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) в виде произведенных медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) не учитываются в совокупном доходе.
Резюме
Отчисления налогоплательщика в размере 3% от ФОТ включаются в состав издержек производства и уменьшают базу по налогу на прибыль.
Данные 3% от ФОТ должны быть перечислены в страховую компанию, которая имеет лицензию на личное страхование по разделу "Добровольное медицинское страхование".
Оплату медицинских расходов в адрес медицинского учреждения осуществляет страховая компания, по прямому договору с учреждением, имеющим медицинскую лицензию. Страховая компания осуществляет оплату медицинских услуг санаториев, которые также являются лечебными учреждениями и имеют необходимую лицензию; лечения в клиниках и санаториях за границей; госпитализации, лечения и операций в больницах; поликлинического обслуживания; услуг скорой и неотложной медицинской помощи; стоматологических услуг и всех других медицинских услуг.
Получение работниками налогоплательщика медицинской помощи не увеличивает совокупный доход работника и не увеличивает его личный подоходный налог.
Пример
Налогоплательщик: | - 1000 чел. работников |
Сред. ежемесячная з/плата | - 3000 руб. |
Годовой ФОТ | - 36 млн. руб. |
Макс. взнос по договору ДМС | - за год - 1,08 млн. руб. - в среднем - 90 тыс. руб. |
На ведение дел страховой компании (по договоренности – 10-15%) | - за год - 108 – 162 тыс. руб. - в среднем в месяц - 9-13,5 тыс. руб. |
Страховые выплаты работникам налогоплательщика в виде медицинских услуг | - за год - 918-972 тыс. руб. |
При среднем курсе лечения на 21 день в санатории – 15000 руб. | - около 60 работников налогоплательщика получают медицинскую помощь |